Con fines pedagógicos podemos estructurar a la Ley del Impuesto sobre la Renta de la siguiente forma:
RÉGIMEN GENERAL
DEL RÉGIMEN OPCIONAL PARA GRUPOS DE SOCIEDADES
DE LOS COORDINADOS
RÉGIMEN DE ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS, SILVÍCOLAS Y PESQUERAS
RÉGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS
2. PERSONAS FÍSICAS:
INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL
INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES
INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES
INGRESOS POR ADQUISICIÓN DE BIENES
INGRESOS POR INTERESES
INGRESOS POR LA OBTENCIÓN DE PREMIOS
3. PARTE INTERNACIONAL:
SUJETOS EN GENERAL
El
artículo 1, de la ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece que las personas físicas y las morales,
están obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos:
I. Las residentes en
México, respecto de todos sus ingresos cualesquiera que sea la ubicación de la
fuente de riqueza de donde procedan.[1]
II. Los residentes en el extranjero que
tengan un establecimiento permanente en el país, respecto de los ingresos
atribuibles a dicho establecimiento permanente.
III. Los residentes en el extranjero, respecto
de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio
nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando
teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste.
Ahora analizaremos
los elementos para determinar el impuesto sobre la renta de las personas
morales y las personas físicas.
PERSONAS MORALES
Objeto y Tasa
Artículo 9. Las personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resultado
fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.
El resultado fiscal del ejercicio se determinará como sigue:
I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables
obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este Título y la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del
artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su caso, las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores. El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal.
II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su caso, las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores. El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal.
Lo
anterior se puede observar en la grafica siguiente:
Ingresos
|
|
MENOS:
|
Deducciones
|
IGUAL:
|
Utilidad
fiscal
|
MENOS:
|
PTU
|
MENOS:
|
Pérdidas fiscales
pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
|
IGUAL:
|
Resultado Fiscal
|
POR:
|
30 %
|
IGUAL:
|
Impuesto sobre la renta neto a cargo
del ejercicio
|
Estudiaremos
ahora los elementos que componen la forma de hacer la determinación, los cuales son: Ingresos, Deducciones y Pérdidas.
PERSONAS
FÍSICAS
El artículo 106 de la LISR menciona que están
obligadas al pago del impuesto establecido en este Título, las personas físicas
residentes en México que obtengan ingresos:
— En
efectivo,
— En
bienes, devengado cuando en los términos de este Título señale,
— En
crédito,
— En servicios
en los casos que señale esta Ley, o
— De
cualquier otro tipo.
Las personas físicas residentes en el extranjero que
realicen actividades empresariales o presten servicios personales
independientes, en el país, a través de un establecimiento permanente, por los
ingresos atribuibles a éste.
Los capítulos del Título IV de la LISR, son los siguientes:
INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL
INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES
INGRESOS POR ADQUISICIÓN DE BIENES
INGRESOS POR INTERESES
INGRESOS POR LA OBTENCIÓN DE PREMIOS
[1] Aquí nace el principio de renta
mundial.
[2] En este sentido la base del
impuesto es resultado fiscal.
[3] DISPOSICIONES DE
VIGENCIA TEMPORAL DE LA LEY
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ARTÍCULO
SEGUNDO. Para los efectos de lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre la Renta, se aplicarán las
disposiciones siguientes: I. Para los
ejercicios fiscales de 2010, 2011 y 2012, se estará a lo siguiente: a) Para los
efectos del primer párrafo del artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se aplicará la tasa
del 30%. México, D.F., a 5 de noviembre de 2009.
[4] El Resultado Fiscal es la Base del ISR de Personas
Morales.
[5]
De las Personas Morales
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