miércoles, 22 de marzo de 2017

Artículo la Actividad Financiera del Estado, publicado por el Tribunal Federal de Justicia Administrativa, 2016.


                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                          Para ver el artículo Actividad Financiera ir al enlace


martes, 6 de octubre de 2015

Las Contribuciones y sus elementos.(publicado originalmente en OffixFiscal Revista Fiscal Electrónica. http://www.offixfiscal.com.mx/colaboraciones/las_contribuciones.html (publicado originalmente en Agosto de 2002).

Las Contribuciones y sus elementos.
Orlando Montelongo Valencia.
Licenciado en Derecho por la Universidad de Sonora, Maestría en Derecho por la
UNAM
, Profesor en la Facultad de Derecho de la UNAM (1)

Sumario: 1. -La obligación tributaria y su legalidad, 2. -Elementos de la Contribución, 2.1. -Objeto, 2.2. -Sujeto, 2.3. -Exenciones, 2.4. -Base, 2.5. -Tarifa, 2.6. -Pago, 2.7. -Infracciones, 2.8. – Sanciones, 3.-Tipos de Contribuciones, 3.1.- impuestos, 3.2.- derechos, 3.3.- contribuciones de mejoras, 3.4- aportaciones de seguridad social.

1. - La obligación tributaria y su legalidad.
La organización y funcionamiento del Estado supone para éste la realización de gastos y la procura de los recursos económicos indispensables para cubrirlos(2), aquí entendemos por Estado la población organizada jurídicamente, con un gobierno y establecida en un territorio determinado, pero indiscutiblemente surge en este momento un primer problema, el cual es el de la justificación del Estado para constituirse en propietario de un conjunto de riquezas, cuyo origen fundamentalmente es la aportación que hacen los miembros del propio Estado(3), este problema está estrechamente vinculado con el de los fines y atribuciones del mismo Estado, porque precisamente necesita la riqueza para estar este en posibilidades de lograr los fines y atribuciones que se le han asignado por los mismos miembros de esta sociedad denominada Estado, es así como surge la obligación tributaria, la cual es definida por Margain Manautou como "el vinculo jurídico en virtud del cual el Estado, denominado sujeto activo, exige a un deudor denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestación pecuniaria, excepcionalmente en especie"(4). Esto es pues por obligación jurídica tributaria debe entenderse la cantidad debida por el sujeto pasivo al sujeto activo, cuyo pago extingue a dicha obligación(5).
Toda ley tributaria, sea que establezca un impuesto, contribución de mejoras, derechos o aportación de seguridad social, debe señalar, cuales son los elementos para su determinación, esto se fundamenta desde nuestra ley fundamenta, al establecer en el Artículo 31 fracción IV, la obligación de los Mexicanos de contribuir a los gastos públicos ... de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes(6), esto es a lo que se le denomina principio de legalidad de las contribuciones, la Suprema Corte de Justicia de la Nación en criterio jurisprudencial ha dicho que el principio de legalidad consiste en que las autoridades sólo pueden hacer lo que la ley les permite, el principio de legalidad especifico para la materia tributaria, puede enunciarse mediante el aforismo, adoptado por analogía del derecho penal, " nulum tributum sine lege", por lo tanto después de lo dicho se concluye que la ley fiscal debe establecer cuáles son los elementos esenciales del tributo, a saber, objeto, sujeto, exenciones, base, tarifa, pago, infracciones y sanciones(7), el siguiente punto de este capitulo se concretara al estudio de dichos elementos.
2. - Elementos de la Contribución.
Según el Artículo quinto del Código Fiscal de la Federación, "Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones son de aplicación estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa"(8), del análisis de este párrafo se estaca que los elementos de la contribución son: objeto, sujeto, exenciones, base, tarifa, pago, infracciones y sanciones, los cuales estudiaré a continuación.
2.1. -Objeto.
Rodríguez Lobato Define al objeto del tributo como la realidad económica sujeta a imposición, como por ejemplo la renta obtenida, la circulación la riqueza, el consumo de los bienes o servicios, etc. El objeto del tributo quedará precisado a través del hecho imponible(9).
Por regla general manifiesta Margain Manautou, en el titulo de la ley se expresa su objeto, lo que grava, así por ejemplo la extinta ley del impuesto a la producción del petróleo, esta ley al decir que grava la producción del petróleo, nos indica que no grava la cosa, el bien o el establecimiento en si mismos, sino un acto o hecho relacionados con ellos, es decir, al gravar la producción, esta señalando como objeto de la obligación tributaria un acto o un hecho que al ser realizado hace coincidir al contribuyente en la situación o circunstancia que la ley señala como laque dará origen al crédito tributario(10).
2.2. -Sujeto.
El sujeto es de dos clases, en toda relación fiscal encontramos por un lado el sujeto activo y por otro el sujeto pasivo.
Sujeto activo, desde el fundamento constitucional de la obligación de pagar contribuciones establecida en el Artículo 31 fracción IV, se establece que dicha obligación de contribuir para los gastos públicos, será en favor de la Federación, del Distrito Federal o del Estado y Municipio que residan, ... (11)
Para Rodríguez Lobato, "De los tres sujetos activos previstos en la legislación mexicana, únicamente la Federación y los Estados tienen plena potestad jurídica tributaria, es decir, no solamente pueden disponer libremente de las contribuciones que recaudan, sino que pueden dárselas así mismos a través de sus legislaturas respectivas, En cambio los Municipios únicamente pueden administrar libremente su hacienda, pero no establecer sus contribuciones, tarea ésta encomendada a las legislaturas de los Estados, según el Artículo 115, fracción IV de la propia Constitución Federal(12).
Sujeto pasivo, es la persona que legalmente tiene la obligación de pagar el impuesto. Una persona está obligada al pago de una prestación al fisco federal cuando el fisco está en la posibilidad legal de exigirle el pago de la prestación debida. De acuerdo con esta definición es sujeto pasivo del impuesto el individuo cuya situación coincide con la que la ley señala como hecho generador del crédito fiscal, es decir, el individuo que realiza el acto o produce o es dueño del objeto que la ley toma en consideración al establecer el gravamen, etc., pero también el individuo a quien la ley le impone la obligación de pago en sustitución o conjuntamente con aquél(13).
2.3. -Exenciones.
Margain Manautou, dice que la exención es una figura jurídica tributaria, en virtud de la cual se eliminan de la regla general de causación, ciertos hechos o situaciones imponibles, por razones de equidad, de conveniencia o de política económica(14).
2.4. -Base.
Podría mencionar que la base es la cuantificación del hecho generador, por su parte, Flores Zavala, define a la base como la cuantía sobre la que se determina el impuesto a cargo de un sujeto, por ejemplo: el monto de la renta percibida, valor de la porción hereditaria, número de litros producidos, etc.(15)
2.5. -Tarifa.
Según Rodríguez Lobato existen diversos tipos de tarifas las más usadas son: de derrama, fija, proporcional y progresiva.
La tarifa de derrama, es cuando la cantidad que se quiere obtener como rendimiento del tributo se distribuye entre los sujetos afectados al mismo, en México es común encontrar esta tarifa en las contribuciones de mejoras.
La tarifa fija es cuando se señala en la ley la cantidad exacta que debe pagarse por unidad de medida, es el caso de los derechos.
La tarifa proporcional es cuando se señala un tanto por ciento fijo, cualquiera que sea el valor de la base, por ejemplo el impuesto al valor agregado tiene tarifas de 15 %, 10 % y 0 %.
La tarifa progresiva es aquella que aumenta al aumentar la base, es el caso del impuesto sobre la renta, en lo relativo de personas físicas que se encuentren en el régimen de salarios y el régimen por honorarios, los cuales más adelante estudiaremos con detenimiento(16).
2.6. -Pago.
El pago es el cumplimiento del sujeto pasivo de su obligación, satisfaciendo en favor del sujeto activo la prestación tributaria.
Aquí se debe tomar en cuenta lo que es la época de pago, el cual es el plazo o momento establecido por la ley para que se satisfaga la obligación, por lo tanto, el pago debe hacerse dentro del plazo o en el momento que para ese efecto señala la ley.(17)
2.7. -Infracciones.
La infracción es todo hecho u omisión descrito, declarado ilegal y sancionado por una ley, en el derecho fiscal podemos clasificar a las infracciones en delitos y faltas, los primeros son los que califica y sanciona la autoridad judicial, las segundas son las que califica y sanciona la autoridad administrativa, cabe señalar que en nuestro código fiscal a estas ultimas, las faltas se le conoce con el nombre de infracciones.. (18)
2.8. - Sanciones.
Según Eduardo García Máynez, la sanción es la consecuencia jurídica que el incumplimiento de un deber produce en relación al obligado(19), las sanciones previstas en nuestro código fiscal en caso de infracciones por lo general son multas, y en el caso de los delitos son penas privativas de libertad.
3.-Tipos de Contribuciones.
3.1. - IMPUESTOS.
Definición.
Para realizar el estudio de cada uno de las contribuciones, primero estudiaremos su definición legal, para luego completarla con las definiciones doctrinales que se han vertido respecto a ellas.
En la historia legislativa Mexicana, y muy especialmente la de nuestro Código Fiscal de la Federación, la definición legal de impuesto a tenido varios cambios; En el primer Código Fiscal el de 1938, los impuestos eran definidos como prestaciones en dinero o en especie que el estado fija unilateralmente y con carácter obligatorio a todos aquellos individuos cuya situación coincida con la que la ley señala como hecho generador del crédito fiscal (Art. 2).
En el CFF de 1967, los definía como las prestaciones en dinero o en especie que fija la ley con carácter general y obligatorio, a cargo de las personas físicas y morales para cumplir los gastos públicos (Art. 2).
El código actual el de 1981, define a los impuestos como las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas a las señaladas en las fracciones II, III y IV de esta articulo.
Esta ultima definición es muy criticada por nuestros doctrinarios, Sergio Francisco de la Garza menciona que tiene carácter residual(20), el Maestro Raúl Rodríguez Lobato argumenta que se obtiene por eliminación.
Adolfo Arrioja Vizcaino, indica que resulta fácil advertir que el concepto que de impuestos nos da el Código en vigor, se encuentra pletórico de deficiencias, pues olvida hacer referencia a varios de los elementos esenciales sin los que no es posible definir correctamente a los impuestos.
En efecto, señala, en este precepto legal se omite lo siguiente:
1.- Indicar que los impuestos constituyen una prestación, y que por lo tanto derivan de una relación unilateral de derecho público que se da entre el fisco y los contribuyentes, es decir, que los impuestos configuran un típico acto de soberanía por parte del Estado.
2.- Señalar que los impuestos pueden ser pagados indistintamente en dinero o en especie.
3.- Hacer referencia especifica a los principios de generalidad y obligatoriedad que por mandato Constitucional deben regir a todo tipo de contribuciones.
4.- Establecer el fundamento tal y tan necesario principio de que los impuestos deben estar destinados a sufragar los gastos públicos.
Prosigue argumentando, por si lo anterior no fuera suficiente la definición de referencia contiene una grave falta de técnica legislativa. En efecto, en dicha definición se dice que los impuestos deben ser pagados por las personas físicas y morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista en la ley respectiva. Si consideramos que desde el momento en el que una situación se encuentra prevista en una norma jurídica por esa razón deja de ser de hecho para convertirse en una hipótesis jurídica o supuesto normativo. Advertimos la escasa técnica jurídica que emplearan los autores de este precepto legal.(21)
En lo particular totalmente coincido con Arrioja, en este sentido aquí seria conveniente proponer una reforma a esta definición legal, tal parece que las primeras definiciones (CFF de 1938 y 1967), nos dan una visión más clara de lo que debe ser una explicación legal de impuesto.
Ante estas deficiencias, recurriremos a la doctrina.
En España, Don Fernando Sainz de Bujanda escribe:
La doctrina, por su parte, ha dado multitud de definiciones del impuesto, que, con generalidad, acogen las tres notas características siguientes:
I.- El impuesto es una obligación en sentido técnico jurídico, es decir, una relación jurídica en virtud de la cual una parte tiene derecho a exigir a otra, que queda obligada a satisfacerla, una determinada prestación.
II.- Es una obligación de dar dinero al ente publico acreedor para que se emplee en la financiación del gasto publico.
III.- Es una obligación legal es decir, su fuente es la ley.(22)
En México, Sergio francisco de la Garza, como conclusión a su estudio, sobre impuestos señala:
El impuesto es una prestación en dinero o en especie de naturaleza tributaria,
ex lege, cuyo presupuesto es un hecho o situación jurídica que no constituye una actividad del estado referida al obligado y destinada a cubrir los gastos públicos.(23)

Principios Teóricos.-
Durante nuestra historia se han escrito infinidad de doctrinas acerca de los impuestos, aquí es conveniente, para tener claro como deben de estructurarse, dar un repaso a los principios teóricos que Adam Smith, que expone en su tratado: Investigación sobre la naturaleza y las causas de la Riqueza de las Naciones.
1.- Principio de Igualdad.
"Los ciudadanos de cualquier Estado deben contribuir al sostenimiento del Gobierno, en cuanto sea posible, en proporción a sus respectivas aptitudes, es decir, en proporción a los ingresos que disfruten bajo la protección estatal".(24)
2.- Principio de Certidumbre.
"El impuesto que cada individuo está obligado a pagar debe ser cierto y no arbitrario. El tiempo de su cobro, la forma de su pago la cantidad adeudada, todo debe ser claro y preciso, lo mismo para el contribuyente que para cualquier persona".(25)
3.- Principio de Comodidad.
"Todo impuesto debe cobrarse en el tiempo y de la manera que sea más cómodos para el contribuyente."(26)
4.- Principio de Economía.
"Toda contribución debe percibirse de tal forma que haya la menor diferencia posible entre las sumas que salen del bolsillo del contribuyente y las que ingresan en el tesoro publico, acortando el periodo de exacción lo más que se pueda", esto es que el rendimiento del impuesto debe ser el mayor posible, por lo que su recaudación no debe ser onerosa.(27)
Clases de Impuestos:
1.- Impuestos sobre los ingresos, el patrimonio y el gasto o consumo.
Esta clasificación se estudia según el objeto del impuesto, esto es, la realidad económica que se grava.
2.- Impuestos Directos e indirectos.
Son impuestos directos aquellos que no pueden ser trasladados, de modo que inciden en el patrimonio del sujeto pasivo de la obligación, puesto que no lo puede recuperar de otras personas.
Son impuestos indirectos los que si pueden ser trasladados, de modo que no inciden en el patrimonio del sujeto pasivo, sino en el de otras personas de quienes lo recupera el sujeto pasivo.
3.- Impuestos Reales y Personales.
Los impuestos reales son los que se establecen de acuerdo a los bienes o cosas que se gravan, esto es, sin tomar en cuenta a las personas.
Los impuestos personales, estos si toman en cuenta las personas, o sea quien va a pagar el impuesto, sin tomar en consideración los bienes o cosas que posea.
4.- Impuestos Específicos y Ad Valorem.
Impuestos específicos, estos se establecen atendiendo a la unidad de medida o calidad del producto.
Impuestos ad valorem, estos se establecen atendiendo al valor de lo que se grava.
5.- Impuestos generales y específicos.
Generales, son aquellos que gravan diversas actividades u operaciones, pero que tienen un mismo denominador común (por ejemplo la Compraventa).
Los Especiales, gravan una actividad o cosa determinada, (Impuestos especiales sobre el alcohol).
6. - Impuestos con Fines fiscales y con fines extrafiscales.
Con fines fiscales, son los que se establecen para cubrir el presupuesto.
Con fines extrafiscales, son los que se establecen con finalidad diferente, al presupuesto, muchas veces con carácter social o económico.
7.-Impuestos Alcabalatorios.
Estos gravan la circulación de mercancías en un territorio determinado, se puede presentar de la forma siguiente:
1. Impuestos al transito.
2. Impuesto de circulación.
3. Impuesto de extracción.
4. impuesto de introducción.(28)



8.- Impuestos Federales, Estatales y Municipales.
Estos son de acuerdo al legislador que los establezca y el lugar en que se apliquen dichos impuestos.
Serán Federales, los creados por el Congreso de la Unión, y su aplicación es en toda la República.
Los Estatales son creados por los Congresos Locales, y su aplicación será dentro del territorio de una Entidad Federativa.
Los Municipales son creados por los Congresos Locales y su aplicación será dentro de un Municipio.(29)
En el ámbito federal para 2001, los impuestos que actualmente existen son:
1. Impuesto sobre la renta.
2. Impuesto al activo.
3. Impuesto al valor agregado.
4. impuesto especial sobre producción y servicios.
a. Gasolina y diesel.
b. Bebidas alcohólicas.
c. Cervezas y bebidas refrescantes.
d. Tabacos labrados.
5. Impuesto sobre tenencia o uso de vehículos.
6. Impuesto sobre automóviles nuevos.
7. Impuesto sobre servicios expresamente declarados de interés publico por ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio directo de la Nación.
8. Impuesto a los rendimientos petroleros.
9. Impuestos al comercio exterior.
a. A la importación.
b. A la exportación.
10. Accesorios.
Sobre estos últimos el CFF, establece que son:
1. Gastos de ejecución.
2. Recargos.
3. Multas.
4. La indemnización del 20% por cheque devuelto.
En el ámbito estatal, el caso Estado de México, en 2001 existen los siguientes:
1. - Impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal.
2. - Impuesto sobre tenencia o uso de vehículos automotores.
3. - Impuesto sobre adquisición de vehículos automotores usados.
4. - Impuesto sobre loterías, rifas, sorteos, concursos y juegos permitidos con cruce de apuestas.
A nivel Municipal en el Estado de México actualmente existen los siguientes:
1. - Impuesto predial.
2. - Impuesto sobre traslación de dominio y otras operaciones sobre bienes inmuebles.
3. - Impuesto sobre fraccionamientos.
4. - Impuesto sobre anuncios publicitarios.
5. - Impuestos sobre diversiones, juegos y espectáculos públicos.
6. - Impuestos sobre prestación de servicios de hospedaje.
3.2.- DERECHOS.
Definición.-
Los Derechos, son los segundos ingresos en importancia después de los impuestos, a estos suele denominárseles en otros países (España, Italia, y Sudamérica) Tasa o Taxa.
La legislación Mexicana, en el CFF, los define de la siguiente manera: Art. 2:
V. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público, excepto cuando se presten por organismos descentralizados. también son derechos las contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
De esta definición legal, podemos destacar varios elementos básicos:
El primer elemento es que se tiene la obligación de pagar esta contribución, cuando un particular hace uso o aprovechamiento de bienes de dominio publico de la Nación.
Son bienes de dominio público de la Nación los que se contemplan en el Art. 2 de la Ley General de Bienes Nacionales (LGBN):
1. Los de uso común;
2. Los señalados en los artículos 27, párrafos cuarto, quinto y octavo, y 42, fracción IV, de la CPEUM;
3. Los enumerados en la fracción II del articulo 27 de CPEUM, con excepción de los comprendidos en la fracción II, del articulo 3. de esta ley;
4. El lecho y el subsuelo del mar territorial y de las aguas marinas interiores;
5. Los inmuebles destinados por la Federación a un servicio publico, los propios que de hecho utilice para dicho fin y los equiparados a estos, conforme a la ley;
  1. Los monumentos históricos o artísticos, muebles e inmuebles, de propiedad Federal;
  2. Los monumentos arqueológicos muebles e inmuebles;
8. Los terrenos baldíos y los demás bienes inmuebles declarados por la ley inalienables e imprescriptibles;
9. los terrenos ganados natural o artificialmente al mar, ríos, corrientes, lagos, lagunas o esteros de propiedad Nacional;
10. Las servidumbres, cuando el predio dominante sea alguno de los anteriores;
11. Los muebles de propiedad Federal que por su naturaleza no sean normalmente substituibles, como los documentos y expedientes de las oficinas; los manuscritos, incunables, ediciones, libros, documentos, publicaciones periódicas, mapas, planos, folletos y grabados importantes o raros, así como las colecciones de esos bienes; las piezas etnológicas y paleontológicas; los especímenes tipo de la flora y de la fauna; las colecciones científicas o técnicas, de armas, numismáticas y filatélicas; los archivos, las fonograbaciones, películas, archivos fotográficos, cintas magnetofónicas y cualquier otro objeto que contenga imágenes y sonidos, y las piezas artísticas o históricas de los museos; y
12. Las pinturas murales, las esculturas y cualquier obra artística incorporada o adherida permanentemente a los inmuebles de la Federación o del patrimonio de los organismos descentralizados, cuya conservación sea de interés Nacional.
13. Las meteoritas o aerolitos y todos los objetos minerales, metálicos, pétreos o de naturaleza mixta, procedentes del espacio exterior caídos y recuperados en el territorio Mexicano en los términos del reglamento respectivo.
Es la Ley Federal de Derechos (LFD), en su titulo II, la norma que nos enumera cual será la cuota que se tiene que pagar por cada bien usado o aprovechado.
El segundo elemento de la definición legal de Derecho, es el recibir servicios que presta el Estado por sus funciones de derecho público.
La misma LFD, antes mencionada, en su titulo I, no enumera todos los servicios que son prestados por todas las Secretarias de Estado.
Derechos que no se deben de cobrar.-
El Maestro Raúl Rodríguez Lobato, manifiesta que se considera como no aconsejable el cobro de los derechos cuando el pago del gravamen es un estorbo para la finalidad del estado, por ejemplo: el servicio de justicia.
Otro tipo de servicios que no se debe cobrar es el que se solicita en el cumplimiento de una obligación pública, por ejemplo el solicitar la credencial para votar.
Características.-
De lo hasta aquí señalado podemos enunciar cuales son las características legales de los derechos.
El mismo Maestro Rodríguez Lobato, señala que pueden ser las siguientes:
  1. El servicio que se preste al usuario debe ser aprovechado directa e individualmente por éste.
  2. El servicio debe prestarlo la administración activa o centralizada, también son derechos las contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
  3. El cobro debe fundarse en ley.
  4. El pago es obligatorio.
  5. Debe ser proporcional y equitativo.(30)


3.3.- CONTRIBUCION DE MEJORAS.
Definición.-
EL CFF las define como:
Art. 2, fracción II. Contribuciones de mejoras son las establecidas en ley a cargo de las personas físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras públicas.
La doctrina las ha denominado: tributo especial, contribución especial, impuesto de plusvalía, impuesto de planificación, derechos de cooperación.
La doctrina Mexicana prefiere el nombre de Contribución de especial, es el caso de Emilio Margain Manautou.(31)
El Anterior autor va mas adelante, de la definición legal, al mencionar que la contribución especial"es una prestación que los particulares pagan obligatoriamente al Estado, como aportación a los gastos que ocasiono la realización de una obra o un servicio publico de interés general, que los beneficio o los beneficia en forma especial".
Como podemos observar, este autor, no solo se queda en la explicación de los beneficios obtenidos de obras públicas, sino que además, analiza que también pueden ser contribuciones especiales, las aportaciones por beneficios directos a los particulares de servicios generales; Como Ejemplo de este ultimo tipo de contribución, podemos señalar los pagos efectuados por razón de seguridad pública, este servicio publico es una de las funciones del Estado, que tiene la obligación de brindar a toda la población en general, el nacimiento de la obligación de pagar esta contribución, se presenta cuando el particular solicita una intervención más directa por parte del Estado.
Sujetos recurrente a lo dicho, son los bancos, dichas instituciones solicitan al Estado tener permanentemente un elemento de seguridad fuera de sus instalaciones.
Características:
Con todo lo dicho con anterioridad, se puede enumerar las características esenciales de esta contribución:
Coincidimos con las señaladas por el Maestro Rodríguez Lobato;
  1. Se cubren sólo cuando existe un beneficio especial por la realización de una actividad Estatal de interés general.
  2. El cobro debe fundarse en ley.
  3. La prestación del servicio o la realización de la obra debe efectuarla la Administración activa o centralizada.
  4. La prestación debe ser proporcional y equitativa.
  5. El pago es obligatorio.(32)
La única contribución de mejoras a nivel Federal es Contribución de mejoras por obras públicas de infraestructura hidráulica.
3.4.- APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL.
Definición.-
La doctrina no considera a las Aportaciones de Seguridad Social, como contribuciones, dado que sus fines son distintos a los de estos, el Maestro Fernández Martínez considera que nuestro legislador las contempla como tales, tanto en la Ley de Ingresos de la Federación, como en el CFF, y se consideran créditos fiscales, únicamente con la finalidad de facilitar su cobro por los organismos descentralizados, creados en esta materia, en virtud de que pueden aplicar el procedimiento administrativo de ejecución, dotándolos de un instrumento privilegiado, indispensable, para que cobren en forma oportuna, rápida y fácilmente, las Aportaciones de Seguridad Social no cubiertas por los sujetos obligados dentro de los plazos legales respectivos, en los términos de la ley correspondiente.(33)
Pero ¿Qué son las Aportaciones de Seguridad Social?
Según el CFF son:
Art. 2
II. Aportaciones de Seguridad Social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.
La doctrina denomina a esta contribución como exacciones parafiscales, el Maestro Sergio Francisco de la Garza sobre estas, establece las siguientes características:
1. Son obligatorias, es decir, que la fuente de ellas no esté ni en la voluntad unilateral del obligado, ni tampoco que surjan de un acuerdo de voluntades.
2. Que no se trate de algunas de las figuras tradicionales (impuestos, derechos o contribuciones especiales).
3. Que estén establecidas a favor de organismos públicos descentralizados, esto es no estar establecidos a favor de la administración activa del Estado.
4. En el derecho Mexicano es indiferente el que esos ingresos estén previstos en el presupuesto o no lo estén. Es cierto que originalmente las parafiscalidades se presentan como fenómenos financieros extra – presupuestarios, y que la doctrina señala esta circunstancia como propia de la parafiscalidad, pero en México a partir de 1965 quedaron incorporadas al presupuesto, en el ramo de Organismos Públicos descentralizados, los ingresos de algunos de estos organismos.(34)
Son sujetos pasivos de estas aportaciones son las personas físicas o morales que tengan obligaciones en materia de Seguridad Social.
Las Aportaciones de Seguridad Social tienen su fundamento constitucional en el Art. 123 A Fracción XXIX, el cual indica que es de utilidad pública la Ley del Seguro Social, y ella comprenderá seguros de invalidez, de vejez, de vida, de cesación involuntaria del trabajo, de enfermedades y accidentes, de servicios de guardería y cualquier otro encaminado a la protección y bienestar de los trabajadores, campesinos, no asalariados y otros sectores sociales y sus familiares;
Sobre la clasificación de las Aportaciones de Seguridad Social, la fracción II del Art. 1 de la Ley de Ingresos de la Federación nos las enumera:
II. Aportaciones de Seguridad Social.
  1. Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones para el Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
  2. Cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y trabajadores.
  3. Cuotas del sistema de ahorro para el retiro a cargo de los patrones.
  4. Cuotas para el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado a cargo de los citados trabajadores.
  5. Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas a cargo de los militares.




sábado, 20 de diciembre de 2014

Temas de Derecho Fiscal I


Actividad Financiera del Estado
Noción constitucional de contribución, criterios de vinculación
Facultades constitucionales en materia de contribuciones
Sistema nacional de coordinación fiscal
Proceso Legislativo de las Leyes Fiscales
Potestad y Competencia Tributaria
Garantías constitucionales en materia de contribuciones
Especies de contribuciones Impuestos Generales
Especies de contribuciones Impuestos Tipos
Especies de contribuciones Derechos
Especies de contribuciones Aportaciones de seguridad social
Especies de contribuciones, Contribuciones de mejora
Elementos de las Contribuciones y Obligación Fiscal
Formas de Extinción de la Obligación Fiscal
Registro de los contribuyentes, Buzón tributario
Expedición y conservación de comprobantes
La contabilidad para efectos fiscales
Dictámenes contables sobre estados financieros
Declaraciones
Visitas domiciliaria
Revisión de gabinete
Visitas domiciliaria para revisar comprobantes fiscales
Revisiones electrónicas
Actualización, Recargos y otras indemnizaciones
Responsabilidad solidaria
Procedimiento Administrativo de Ejecución
Sanciones administrativas, generalidades
Sanciones administrativas, Tipos
Delitos fiscales, generalidades
Delitos fiscales en especial
Instituciones y los conceptos generales de las contribuciones 
Impuesto Sobre la Renta Personas Morales                                                                  
Impuesto Sobre la Renta Personas Físicas
Impuesto al Valor Agregado
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios
Impuesto sobre Automóviles Nuevos
Impuestos al Comercio Exterior 
Impuesto por la actividad de exploración y extracción de hidrocarburos
Impuesto sobre servicios expresamente declarados de interés público por ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio directo de la Nación.
Derechos Federales.

Bibliografía básica

CARRASCO IRIARTE, HUGO. Derecho Fiscal I, Editorial IUS.

DE LA GARZA. SERGIO FRANCISCO. Derecho Financiero Mexicano, Ed. Porrúa.

FLORES ZAVALA. Finanzas Públicas, impuestos, Ed. Porrúa.

MARGAIN MANAUTOU, EMILIO. Introducción al estudio del Derecho Tributario Mexicano, Ed. Porrúa.

RODRÍGUEZ LOBATO, RAÚL. Derecho Fiscal, Oxford University Press.

VENEGAS SONIA, Derecho Fiscal, Oxford University Press.

MONTELONGO VALENCIA, ORLANDO,   Introducción al Derecho de las Finanzas Publicas Manual, Flores Editor y Distribuidor.


lunes, 20 de octubre de 2014

CONTENIDO TEMÁTICO DEL CURSO DE INSTITUCIONES DERECHO FINANCIERO.

Unidad 1. ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.
1.1 Concepto de la actividad financiera del Estado.
1.2 Componentes de la actividad financiera del Estado.
1.3 Composición constitucional de la Hacienda Pública en el sistema federal mexicano.
1.4 Marco constitucional de la Hacienda Pública Federal.
1.5 Campo de las Haciendas Públicas Locales.
1.6 Facultades de los poderes públicos de la federación en materia financiera.

Unidad 2. PLANEACIÓN FINANCIERA NACIONAL.
2.1 Concepto
2.2 Antecedentes
2.3 Planeación Nacional del Desarrollo su Regulación Constitucional y Legal.

Unidad 3. GASTO PÚBLICO.
3.1 Concepto de gasto público
3.2 Clasificación de los gastos públicos
3.3 Presupuesto de egresos, concepto y naturaleza
3.4 Principios constitucionales
3.5 Preparación discusión y aprobación.
3.6 Problema de no - aprobación.
3.7 Reforma
3.8 Ejecución del Presupuesto de Egresos.

Unidad 4. INGRESOS PÚBLICOS.
4.1 Concepto y clasificación.
4.2 Ley de ingresos
4.3 Ingresos tributarios
4.3.1 Impuestos
4.3.1 Aportaciones de seguridad social
4.3.2 Contribuciones de mejoras
4.3.3 Derechos
4.4 Ingresos no tributarios
4.4.1 Ingresos patrimoniales del Estado.
4.4.2 Deuda pública.
4.4.3 Creación de moneda y sus efectos en la hacienda pública.

Unidad 5. FUNCIONES DE TESORERIA Y CONTROL FINANCIERO.
5.1 Concepto de Tesorería del Gobierno
5.2 Funciones de Recaudación, Concentración y Pago.
5.3 Servicios de Vigilancia de fondos y Valores.
5.4 Control financiero y sus tipos.
5.5 Contraloría interna.
5.6 Control político del Congreso.
5.7 Rendición, examen y aprobación de la cuenta pública.


Bibliografía básica

MONTELONGO VALENCIA, ORLANDO,   Introducción al Derecho de las Finanzas Publicas Manual, Flores Editor y Distribuidor.




Constitución y finanzas públicas, análisis de la problemática existente http://biblio.juridicas.unam.mx/libros/8/3647/20.pdf


domingo, 20 de julio de 2014

Programa del curso de Derecho Fiscal II




Objetivos:
Conocerá y aplicará los conceptos específicos de la actividad impositiva del Estado para la captación de recursos en la esfera federal y en la esfera del Distrito Federal, así como los principios generales para la propia actividad en el ámbito de las entidades federativas.


Unidades temáticas

Unidad 1. Otras contribuciones federales.
Objetivo particular.
Al terminar la unidad, el alumno: Estudiará las contribuciones federales distintas a los impuestos, es decir, las aportaciones de seguridad social las contribuciones de mejora y los derechos


1.1 Aportaciones de Seguridad Social.
1.1.1. Aportaciones y descuentos para el IMSS.
1.1.2 Aportaciones y descuentos para los fondos de vivienda.
1.1.3. Aportación para el Sistema de Ahorro para el Retiro (SAR)

1.2. Contribuciones de Mejoras

Unidad 2. Contribuciones estatales.
Objetivo particular.
Al terminar la unidad, el alumno: Explicará y precisará el significado, características e importancia de las contribuciones estatales, municipales y del Distrito Federal como complementarios a los gravámenes federales; asimismo identificará los principales impuestos que a su vez recaudan cada uno de ellos.

2.1 Hacienda Pública de las Entidades Federativa y la de los Municipios.

2.2 Contribuciones del Distrito Federal
2.2.1 Impuestos.

2.3 Contribuciones de los Estados.
2.3.1 Impuestos del Estado de México.

Unidad 3. Las contribuciones municipales
Objetivo particular:
Al terminar la unidad, el alumno: En este apartado se examinaría el caso de los gravámenes sobre la propiedad inmueble en los Municipios de algún Estado de la República.

3.1 Contribuciones Municipales del Estado de México.
3.1.1 Impuestos Municipales del Estado de México


Unidad 4. Procedimientos administrativos en materia de contribuciones
Objetivo particular:
Al terminar la unidad, el alumno: Identificará y explicará los diferentes procedimientos administrativos establecidos por la legislación mexicana vigente en materia de contribuciones que se siguen para comprobar su causación, determinación, monto y pago; e igualmente para comprobar infracciones e imponer sanciones administrativas y en su caso proceder a su cobro coactivo; asimismo analizará el significado y alcance de las instancias que los particulares pueden seguir de acuerdo con las distintas resoluciones administrativas que se dicten en materia fiscal

4.1 Instancias de los particulares ante las autoridades y las resoluciones correspondientes.
4.1.1 Consulta.
4.1.2 Autorizaciones en la materia, incluida la materia aduanera.
4.1.3 Solicitudes de devolución y de condonación de multas.
4.1.4 Ofrecimiento y autorización de garantías y de solidaridad.
4.1.5 Negativa ficta.
4.2 Procedimientos seguidos a instancia de la autoridad y las resoluciones correspondientes.
4.2.1 Procedimientos de aclaración.
4.2.2 Procedimientos de verificación.
4.2.3 Procedimientos de valuación de bienes.
4.2.4 Procedimientos en materia aduanera y de comercio exterior.
4.2.5 Procedimientos para apremiar la presentación de declaraciones o avisos.
4.2.6 Procedimientos de comprobación del cumplimiento en materia de contribuciones federales.
4.2.7 Procedimientos para determinar la contribución.
4.2.8 Procedimientos para comprobar infracciones administrativas y de imposición de sanciones.
4.2.9 Procedimiento administrativo de ejecución.

Unidad 5. Recursos administrativos en materia de contribuciones
Objetivo particular.
Al terminar la unidad, el alumno: Identificará los recursos administrativos establecidos por la legislación vigente en materia de contribuciones que se pueden interponer en contra de las resoluciones administrativas; para estar en posibilidad de analizar y emplear a los mismos en la defensa de los particulares o bien aplicarlas como abogados de las autoridades, e igualmente estructurará su correcta redacción, de acuerdo con casos hipotéticos

5.1 Recurso administrativo.
5.2 Recurso de Revocación previsto por el Código Fiscal de la Federación.
5.3 Recurso de revocación contra la determinación de cuotas compensatorias a la importación de mercancías en condiciones de práctica desleales de comercio internacional.
5.4 Recurso de inconformidad establecido en la Ley del Seguro Social.
5.5 El recurso de inconformad previsto por la Ley de Coordinación Fiscal.
5.6 Estudio comparado esquemático de lo anterior con los recursos establecidos por la Ley de hacienda de alguno de los Estados de la República, preferencia la del Estado de México.

Unidad 6. Juicio contencioso administrativo.
Objetivo particular:
Al terminar la unidad, el alumno: Explicará y analizará la naturaleza, estructura y consecuencias del juicio contencioso administrativo establecido por el Código Fiscal de la Federación, así como la naturaleza, competencia y organización del Tribunal de la Federación y sus diferencias con la Jurisdicción local en materia de contribuciones.

6.1 Estructura y organización de la impartición de justicia fiscal en México, precisando el campo de la justicia federal y diferenciando sus materias de la justicia local, en relación con los principios constitucionales.
6.2 El Tribunal Federal Contencioso Administrativo
6.2.1 La jurisdicción, organización y competencia del Tribunal.
6.2.1.1 Estudio comparado esquemático con la regulación de los mismos temas por la Ley Orgánica del Tribunal de lo Contencioso Administrativo del Distrito Federal, así como el establecido en alguno de los Estados de la República, con preferencia el del Estado de México.
6.2.2 El juicio contencioso-administrativo establecido por el Código Fiscal de la Federación.(Hoy LFPCA)
6.2.2.1 Naturaleza del juicio.
6.2.2.2 Partes.
6.2.2.3 Demanda, contestación y ampliación de la demanda.
6.2.2.4 Suspensión del Acto Impugnado.
6.2.2.5 Fijación de la litis.
6.2.2.6 Pruebas.
6.2.2.7 Plazos y notificaciones.
6.2.2.8 Incidentes.
6.2.2.9 Improcedencia y sobreseimiento.
6.2.2.10 Alegatos y cierre de la instrucción.
6.2.2.11 Sentencia y causales de ilegalidad.
6.2.2.12 Cumplimiento, ejecución y queja. Efectos de la sentencia y su cumplimiento. Queja por incumplimiento.
6.2.2.13 Recursos
6.2.2.14 Reclamación
6.2.2.15 Revisión
6.3 Estudio comparado con la regulación de los mismos temas por la legislación del Distrito Federal, así como el establecido en alguno de los Estado de la República, con preferencia el del Estado de México.

Unidad 7. Los medios de control constitucional en materia de contribuciones.
Objetivo particular:
Al terminar la unidad, el alumno: Reconocerá y analizará las diferentes hipótesis en que los particulares pueden interponer el juicio de amparo en contra de leyes, actos o resoluciones de autoridad en materia fiscal que afecten garantías individuales; asimismo determinará los casos en que este juicio es improcedente y deberá sobreseerse

7.1 Juicio de amparo directo y el recurso de revisión.
7.1.1 El amparo directo o juicio sobre la legalidad de las sentencias de primera instancia en materia fiscal.
7.1.2 Revisión y el derecho de impugnación de las autoridades federales.
7.2 Juicio de amparo indirecto.
7.2.1 Impugnación de las leyes fiscales.
7.2.2 Impugnación de resoluciones administrativas o jurisdiccionales.
7.3 Revisión en amparo fiscal. Adhesión al recurso.
7.3 Estudio comparado del amparo en caso de impugnación de actos de autoridades locales en materia fiscal.
7.5 Jurisprudencia de los Tribunales del Poder Judicial de la Federación en materia fiscal.

Biografía básica

ARMIENTA HERNÁNDEZ, Gonzalo. Tratado teórico-práctico de los recursos administrativos, México, Porrúa, última edición.

CARRASCO IRIARTE, HUGO. Derecho Fiscal II. México, Editorial Iure.

BURGOA ORIHUELA, Ignacio. “El amparo en materia fiscal”, en: Revista del Tribunal Fiscal de la Federación, 45 años, México, 1982.

MARGAIN MANATOU, Emilio. De lo contencioso administrativo o de ilegitimidad, México, México, Porrúa, última edición.